鄧聿文：增值稅如何改革才能為企業(yè)減負(fù)？

　　每日經(jīng)濟(jì)新聞消息：10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出改革增值稅的決定；10月31日，財(cái)政部就宣布提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。可以看出，高層正努力為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的宏觀稅負(fù)環(huán)境。

　　要理解增值稅改革的意義，我們首先要明了中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。中國(guó)的稅收是以增值稅為主的結(jié)構(gòu)。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也就是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，這跟在最終產(chǎn)品環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅和在工資等方面征收個(gè)稅不同，前者是一種間接稅，后者是一種直接稅。就全國(guó)而言，間接稅的收入在稅收總額中所占比重過大，而增值稅又在其中占大頭，直接稅收入比重過小。這直接造成國(guó)家的稅收嚴(yán)重依賴于增值稅，進(jìn)而造成企業(yè)稅負(fù)偏重。這是因?yàn)樵鲋刀愔饕窍蚱髽I(yè)征收的，而且中國(guó)的增值稅還是一種生產(chǎn)型增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅金不能充分扣除，而目前絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)投資可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，且服務(wù)業(yè)也包括在抵扣范圍內(nèi)。除此外，中國(guó)的企業(yè)還得繳納所得稅。

　　這樣來看，生產(chǎn)型增值稅由于存在重復(fù)征稅問題，雖有利于遏制投資需求，但不利于企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，影響企業(yè)對(duì)新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

　　此種稅制結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了兩方面惡果：一是企業(yè)為了保持競(jìng)爭(zhēng)力，不得不削減各種開支和福利，從而導(dǎo)致工人勞動(dòng)條件惡劣，工資長(zhǎng)期維持在一個(gè)較低水平；而工人工資過低，用于勞動(dòng)力再生產(chǎn)的資金必然減少，反過來又影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并形成一種惡性循環(huán)。二是既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè)，那么，政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通，其精力也主要放在企業(yè)身上，搞投資建設(shè)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)就成為政府工作的中心，財(cái)政也異化成建設(shè)財(cái)政。因此，某種意義上，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的種種問題，特別是中國(guó)社會(huì)的發(fā)展不均衡，都能夠在現(xiàn)行稅制中找到原因。

　　經(jīng)過30多年的高速發(fā)展，無論就整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是稅收狀況而言，我們都上了幾個(gè)臺(tái)階。雄厚的財(cái)力為政府讓利于民、反哺企業(yè)以及自身的職能轉(zhuǎn)變——即從生產(chǎn)建設(shè)型政府轉(zhuǎn)向公共服務(wù)型政府，打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而從增值稅改革的時(shí)機(jī)看，去年以來，中國(guó)面臨著經(jīng)濟(jì)緩慢回落和通脹并存的局面，這為增值稅轉(zhuǎn)型改革措施的出臺(tái)創(chuàng)造了良機(jī)。因?yàn)樽鳛橐环N減稅性質(zhì)的改革，增值稅的轉(zhuǎn)型不宜在投資需求膨脹和物價(jià)高漲的時(shí)候推出。正因包括投資增速下滑而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)回落，此時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革又具有刺激經(jīng)濟(jì)的明顯作用。

　　不過，需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用須以轉(zhuǎn)型后不提高稅率作為前提，否則，不但刺激不了經(jīng)濟(jì)，還會(huì)加快經(jīng)濟(jì)的衰退。因?yàn)檗D(zhuǎn)型后增值稅稅率如果過高，減稅性質(zhì)就不明顯，企業(yè)負(fù)擔(dān)反會(huì)加重。目前中國(guó)的增值稅基本稅率為17%，應(yīng)該不算高，但由于實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，大約相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅的23%，稅負(fù)在國(guó)際上已處于較高水平，從提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來看，轉(zhuǎn)型后增值稅的基本稅率應(yīng)保持在目前水平或適當(dāng)下調(diào)。

　　稅制改革的根本目的是盡可能減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲，為企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展壯大營(yíng)造一個(gè)好的宏觀稅負(fù)環(huán)境。企業(yè)只有發(fā)展壯大了，才能創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，人們的收入與生活水平也才能不斷得到提高，財(cái)政收入才能獲得穩(wěn)步的增長(zhǎng)基礎(chǔ)，公共事業(yè)與社會(huì)保障才能得到更快、更好的發(fā)展。增值稅的轉(zhuǎn)型改革正處于這個(gè)政策效應(yīng)的邏輯原點(diǎn)上，所以不應(yīng)小覷此次增值稅改革試點(diǎn)。